Sveikatos draudimo įmokų apmokestinimo pakeitimai įsigalios nuo 2026 m. sausio 1 d. ir yra svarbūs vertinant darbdavių taikomas papildomas naudas darbuotojams. Pateikiame komentarus, parengtus vadovaujantis šiuo metu galiojančiais Lietuvos Respublikos teisės aktais, įskaitant Gyventojų pajamų mokesčio įstatymą (su 2025 m. priimtais pakeitimais, įsigaliosiančiais nuo 2026 m. sausio 1 d.) Pažymėtina, kad Valstybinė mokesčių inspekcija kol kas nėra pateikusi oficialių gairių, todėl šiame etape teikiami paaiškinimai gali keistis.
– Kaip apmokestinamos sveikatos draudimo įmokos, kai jos viršija 350 EUR?
Pagal Valstybinio socialinio draudimo įstatymo (VSDĮ) 11 straipsnio 1 dalies 17 punktą papildomojo (savanoriškojo) sveikatos draudimo įmokos darbuotojo naudai neapmokestinamos socialinio draudimo įmokomis (VSD), jeigu jų suma per mokestinį laikotarpį neviršija 25 procentų darbuotojo su darbo santykiais susijusių pajamų. Privalomasis sveikatos draudimas (PSD) mokestis taikomas sveikatos draudimo įmokoms laikantis VSDĮ numatytos apmokestinimo tvarkos.
Gyventojų pajamų mokesčio įstatymo (GPMĮ) pataisose numatyta, kad Gyventojų pajamų mokesčiu (GPM) neapmokestinamos sveikatos draudimo įmokos iki 350 eurų per mokestinį laikotarpį, tačiau viršijus šią ribą, viršijanti dalis laikoma apmokestinamomis pajamomis. Taigi, jei sveikatos draudimo įmokos viršija 350 eurų, už viršijančią sumą skaičiuojamas GPM, tačiau VSD ir PSD mokestis nėra taikomas, jei bendros įmokos neviršija 25 proc. darbuotojo pajamų.
– Kaip skaičiuojama 350 eurų riba sveikatos draudimo įmokoms, kai įmokos yra mokamos už sveikatos draudimo pagrindu teikiamas paslaugas, kurios GPMĮ taikymo tikslais nelaikomos patenkančiomis į GPMĮ 17 str. taikymo apimtį?
350 eurų riba taikoma tik neapmokestinamoms sveikatos draudimo paslaugoms. Lengvata taikoma, kai įmokos sumokėtos už sveikatos priežiūros paslaugas, įskaitant vaistų, vitaminų, maisto papildų ir medicinos pagalbos priemonių įsigijimą vaistinėse, diagnozuotų sveikatos sutrikimų ir (ar) sveikatos būklių gydymui bei profilaktikai, (toliau – sveikatos priežiūros paslaugos) kai tenkinamos tokios sąlygos:
- darbdavio darbuotojo naudai sudarytoje sveikatos draudimo sutartyje nurodytos sveikatos priežiūros paslaugos, kurias draudimo įmonė privalo apmokėti įvykus draudimo sutartyje numatytam draudžiamajam įvykiui, t. y. kai apdraustasis kreipsis į sveikatos priežiūros įstaigą ar licencijuotą asmenį dėl sveikatos sutrikimų, sveikatos būklių ar siekdamas apsisaugoti nuo susirgimo, stiprinti sveikatą ir pan., sudarančios pagrindą teikti sutartyje numatytas sveikatos priežiūros paslaugas;
- įmokos mokamos už tokias sveikatos priežiūros paslaugas, kurias teikia asmuo, turintis teisę teikti sveikatos priežiūros paslaugas;
- sveikatos priežiūros paslaugų tikslas yra diagnozuoti, prižiūrėti ir gydyti ligas bei sveikatos sutrikimus, užkirsti jiems kelią (sveikatos sutrikimų, ligų profilaktika), padėti atgauti ir stiprinti sveikatą, o taip pat užtikrinti patarnavimus bei materialinį asmens aprūpinimą, reikalingą sveikatai atstatyti.
Kai sveikatos draudimo įmokos mokamos už paslaugas, kurios teikiamos netenkinant paminėtų sąlygų, 350 eurų riba tokių įmokų atžvilgiu nėra taikoma – jas reikia vertinti ir apmokestinti atskirai pagal bendras GPM taisykles.
– Jei sutartys sudarytos 2025 metais, ar joms turės įtakos GPMĮ pakeitimai?
GPMĮ pakeitimai yra taikomi pajamų, kurios laikomos gautomis 2026 m., atžvilgiu. Todėl atvejais, kai pajamos gyventojų atžvilgiu laikomos gautomis 2025 metais, 350 eurų riba nebus taikoma.
– Sveikatos draudimo sutartis sudaryta 2025 m., o įmokos mokamos dalimis ir 2026 metais, kaip mokami mokesčiai?
Vadovaujantis pirmiau minėtais teisės aktais bei jų nuostatų aiškinimu, įmokoms, sumokėtoms 2025 m., turėtų būti taikomas dabar galiojantis reguliavimas be 350 eurų ribos, o įmokoms, mokamoms 2026 m., turėtų būti taikomi nauji GPMĮ pakeitimai, įskaitant 350 eurų ribą ir atitinkamą GPM skaičiavimą. Svarbu įsivertinti darbdavių taikomą mokesčių politiką bei draudimo sutarčių nuostatas.
– Kaip skaičiuojama 350 eurų riba, jei sudaromos kelios sveikatos draudimo sutartis?
350 eurų riba taikoma bendrai visų darbuotojo naudai per mokestinį laikotarpį sumokėtų sveikatos draudimo įmokų sumai.
– Ar reikia išskirti saugumo įnašo įmokos sumą, taikant GPM ar VSD?
Ne, įstatymas nenumato, kad saugumo įnašo dalis būtų išskiriama atskirai. Saugumo įnašas įskaičiuojamas į bendrą draudimo įmokos sumą, todėl mokestiniu požiūriu jo išskyrimas nėra reikalinga.
Sveikatos draudimo apmokestinimo pakeitimai – kreipkitės, sužinokite daugiau.